Что меняется для ювелиров с переходом на ОСНО
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что меняется для ювелиров с переходом на ОСНО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Рассчитывать налоговую базу переходного периода необходимо только тем, кто будет использовать метод начисления по налогу на прибыль. Тут сразу же встает вопрос: а могут ли бывшие упрощенцы начать сразу после перехода на ОСНО применять кассовый метод по налогу на прибыль (например, чтобы избежать необходимости в расчете налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль)?
Мы считаем, что могут. Естественно, при условии, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Правомерность использования кассового метода сразу после перехода с упрощенки на ОСНО подтверждают и чиновники (см., например, письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.09.2004 № 21-09/60423).
Поэтому если компания с 2023 года начнет применять ОСНО с кассовым методом в целях налога на прибыль, то особого порядка формирования доходов и расходов тут нет. Поэтому для нее при смене режима налогообложения определять базу переходного периода не понадобится.
Тем, кто будет применять метод начисления, необходимо будет определить состав доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в переходном периоде (в первом месяце применения ОСНО, т.е. в январе 2023 г.). Соответствующий порядок определения этих доходов/расходов предусмотрен в п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
Согласно порядку, предусмотренному в данной норме, компании должны отразить в переходном периоде в составе облагаемого дохода дебиторскую задолженность покупателей по отгруженным изделиям, которая числилась на 01.01.2023 г. При этом не важно, в какой момент покупателями будет погашена эта задолженность. Соответственно, в дальнейшем, когда контрагенты будут погашать эту задолженность, у бывшего упрощенца дохода возникать уже не будет. Причем это касается не только дебиторской задолженности, возникшей в связи с продажами изделий и другого имущества, но и другой дебиторской задолженности (например, возникшей в виде начисленных процентов по выданным займам).
Отдельно отметим, что авансы от покупателей, которые были получены в период применения УСН, но которые будут «закрыты» уже в 2023 году после перехода на ОСНО – не должны учитываться в базе переходного периода. Соответственно, и при отгрузке изделий их стоимость также не придется включать в базу по налогу на прибыль, поскольку они уже были обложены в момент получения аванса в периоде применения УСН.
В НК РФ имеется возможность не платить НДС при осуществлении облагаемых операций (реализации и пр.), используя освобождение от НДС по ст. 145 НКРФ. Такая возможность предоставляется налогоплательщикам, у которых совокупная выручка от реализации за октябрь, ноябрь и декабрь 2022 г. не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Напомним, что для получения такого освобождения необходимо соблюсти определенную процедуру: следует направить в свою налоговую инспекцию письменное уведомление о применении освобождения по ст. 145 НК РФ и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ). Эти документы нужны, чтобы налоговая инспекция могла убедиться, что налогоплательщик соблюдает необходимое условие по выручке.
При этом в силу специального указания в п. 6 ст. 145 НК РФ для организаций и ИП, перешедших с УСН на ОСНО, документом, подтверждающим право на освобождение, будет являться выписка из книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН. Опять же никаких специальных требований к этому документу нет. Поэтому составить эту выписку можно в произвольной форме, также указав итоговые данные книги за три месяца.
Здесь все зависит от того, при каком режиме были приобретены ОС и НМА: в периоде применения УСН или ранее – до перехода на УСН (когда компания применяла ОСНО).
Для второго случая п. 3 ст. 346.25 НК РФ позволяет с будущего года продолжать амортизировать «недосписанную» стоимость ОС и НМА и учитывать сумму амортизации при расчете налога на прибыль. А вот как списать основные средства при переходе на общую систему, если они были куплены при УСН? Ответ – никак. Это объясняется тем, что стоимость таких объектов уже была перенесена на расходы, учитываемые при расчете «упрощенного» налога.
Дело в том, что если организация платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного на УСН, списывают с момента ввода его в эксплуатацию равными долями до конца текущего года (подп. 1 и 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, к моменту перехода на ОСНО все расходы на приобретение основных средств будут полностью учтены при расчете налога за текущий год. Поэтому остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного на УСН, на дату перехода на общую систему будет равна нулю. В этой связи приведем письмо Минфина России от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, в котором подтверждено, что норма, аналогичная п. 3 ст. 346.25 НК РФ, для случаев, когда основные средства и НМА приобретены в период применения «упрощенки» с объектом налогообложения в виде доходов, в главе 26.2 НК РФ отсутствует.
Как сейчас платит налоги ювелирный бизнес?
ИП и ООО в ювелирной отрасли, имеющие доход до 219,2 млн рублей в год и до 130 сотрудников в штате, могут применять упрощённую систему налогообложения (УСН). ИП могут выбрать и патент при доходе менее 60 млн рублей и не более 15 человек в штате.
Юрлица и ИП на УСН не платят НДС. Их налоговая нагрузка зависит от выбранного объекта налогообложения и дохода:
-
если доход не более 164,4 млн рублей, с объекта «доходы» уплачивают 6 %, а с «доходы минус расходы» — 15 %;
-
если доход от 164,4 до 219,2 млн рублей, уплачивают 8 % с объекта «доходы» или 20 % с «доходы минус расходы».
Почему правительство решило переводить всех на ОСНО?
В пояснительной записке к законопроекту об изменениях в НК РФ сказано, что концепцией законопроекта является урегулирование вопроса использования драгоценных металлов в слитках в инвестиционных целях физическими лицами.
Сейчас приобретение гражданами драгоценных металлов (за исключением монет) облагается НДС 20 %, в том числе реализуемых банками в форме слитков при их изъятии из хранилищ. Обратная же покупка слитков организациями и банками осуществляется по рыночной цене без НДС. Условие о взимании НДС в зависимости от факта изъятия слитков драгоценных металлов из банковских хранилищ закреплено в действующем законодательстве с целью предотвратить их реализацию на производственные цели. То есть действующая система налогообложения является основным препятствием для использования драгоценных металлов гражданами в качестве инструмента инвестирования.
Чтобы ввести в инвестиционный оборот для физических лиц драгоценных металлов в слитках, предложили освободить от НДС операции по реализации слитков физическим лицам и запретить применять специальные налоговые режимы, которые, по мнению властей, создают неравные условия на рынке ювелирных изделий и сокращают объём поступлений НДС в год до 20-30 млрд рублей.
Таким образом, новый закон преследует цели:
-
предоставить гражданам альтернативный инвестиционный инструмент, не имеющий кредитного и валютного риска;
-
привлечь дополнительные инвестиции в золотодобывающую отрасль;
-
ликвидировать теневой оборот лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;
-
увеличить поступления в бюджетную систему по НДС, налогу на прибыль добывающих компаний, организаций и банков.
Изменения в законодательстве
Производители и продавцы ювелирных изделий с 2023 года не смогут использовать УСН и ПСН. Корректировки вносятся на основании Закона от 09.03.2022 г. № 47-ФЗ.
В пояснительной записке к указанному закону говорится о том, что переход на ОСНО даст возможность:
- выровнять условия для всех участников данной сферы;
- исключить вероятность дробления крупных организаций на мелкие, чтобы уйти от уплаты налогов;
- не допускать изготовления ювелирных изделий из инвестиционных слитков, которые куплены физлицами без уплаты НДС;
- повысить уровень налоговых бюджетных поступлений на 20-30 млрд. руб.
Налогообложение ювелирных компаний в 2022 году
До окончания 2022 года ювелирные организации с доходом до 219,2 млн. руб. в год и числом сотрудников не больше 130 чел. вправе применять УСН. ИП в этой сфере деятельности могут также применять ПСН, если их выручка не больше 60 млн. руб. и число сотрудников не больше 15 чел.
На данный момент ювелирные компании так платят налоги:
- компании и ИП на УСН освобождены от НДС и уплачивают налог по упрощенке в размере 6% при объекте «доходы» или 15% при объекте «доходы минус расходы». Власти субъектов РФ могут снизить ставки до 1% и 5% соответственно по выбранному объекту налогообложения. Ставки по УСН могут быть выше, когда доход за год укладывается в лимит, однако больше 164,4 млн. руб. — 8% и 20% соответственно;
- ИП на ПСН уплачивает фиксированный размер налога, который зависит от субъекта РФ, вида деятельности и числа работников. На сайте ФНС имеется специальный калькулятор, по которому можно рассчитать стоимость патента в зависимости от заданных условий. Однако нужно учесть, что не во всех регионах можно вести эту деятельность на патенте — нужно проверять, указан ли код ОКВЭД 32.12.6 в региональном законодательстве.
УИН и маркировка ювелирных изделий
УИН — это уникальный идентификационный номер, нанесенный на бирку ювелирного изделия. УИН требуется для учета товара и его маркировки. В номере заложены данные о массе, производителе, дате выпуска, месте добычи металла и камней, составе изделия и характеристики камней. Производитель получает УИН в момент регистрации товара в системе контроля за оборотом драгоценных металлов и камней. На основе УИН создается штриховой код Data Matrix для нанесения на украшение. Планируется, что маркировочный код будет наноситься не только на ярлык, но и на само изделие.
С 1 марта 2022 года процедура получения УИН обязательна. С 1 сентября 2022 года запрещена продажа ювелирных изделий без ярлыков с УИН. До 1 марта 2023 года требуется нанести коды маркировки Data Matrix на ювелирные изделия за исключением тех товаров, которые числятся как остатки. До 1 марта 2024 года необходимо нанести маркировку уже и на остатки ювелирных изделий. С этой даты продажа изделий из драгметаллов без нанесенной на изделие маркировки запрещена.
Сроки маркировки ювелирных изделий в ГИИС ДМДК в 2023–2024 годах
С 1 марта 2023 года все ювелирные изделия (включая остатки) должны быть оснащены этикеткой с УИН и Data Matrix (Постановление РФ № 270).
С 1 марта 2024 г. все ювелирные изделия должны оснащаться физической маркировкой, когда идентификаторы наносятся непосредственно на само изделие. При этом первыми начнут наносить физическую маркировку производители и импортеры, а с 01.09.2024 завершится этап ввода остатков ювелирных изделий, выпущенных до 01.03.2024, в оборот через ГИИС ДМДК.
Отвечает за лазерное нанесение кодов маркировки на изделия Федеральная пробирная палата.
Таким образом, в 2023 году ломбарды обязаны заказывать в ГИИС ДМДК маркировочные коды на все невыкупленные украшения, которые будут выставлены на продажу. А с 2024-го ‒ обеспечить нанесение идентификаторов непосредственно на изделие.
Особенности возврата ювелирных изделий
Если продавец скрыл наличие брака и дефектов, то покупатель вправе:
- потребовать предоставить ему аналогичный товар бесплатно;
- потребовать снизить стоимость купленного изделия;
- потребовать вернуть денежные средства или устранить дефект за счет бюджета салона.
Например, магазин ювелирных изделий Санлайт (Sunlight) самостоятельно инициирует проверку качества украшения и по результатам предлагает ремонт, обмен или возврат денег на подарочный сертификат.
По стандартным правилам можно вернуть товар, если он не понравился – например, не подошел по размеру (при соблюдении условий – сохранение первоначального вида и потребительских свойств, наличие кассовых чеков). Однако в случае с ювелирными изделиями правила другие.
Закон о «Защите прав потребителей» устанавливает следующее правило: вернуть украшение допускается только при наличии брака и дефектов, которые человек заметил уже после приобретения товара. Если покупателю, например, не подошло по размеру или разонравилось кольцо, вернуть его уже не получится.
Коды ОКВЭД 2022 (ОКВЭД 2)
| A | Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство |
| B | Добыча полезных ископаемых |
| C | Обрабатывающие производства |
| D | Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха |
| E | Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений |
| F | Строительство |
| G | Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов |
| H | Транспортировка и хранение |
| I | Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания |
| J | Деятельность в области информации и связи |
| K | Деятельность финансовая и страховая |
| L | Деятельность по операциям с недвижимым имуществом |
| M | Деятельность профессиональная, научная и техническая |
| N | Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги |
| O | Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное обеспечение |
| P | Образование |
| Q | Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг |
| R | Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений |
| S | Предоставление прочих видов услуг |
| T | Деятельность домашних хозяйств как работодателей; недифференцированная деятельность частных домашних хозяйств по производству товаров и оказанию услуг для собственного потребления |
| U | Деятельность экстерриториальных организаций и органов |
Розничная торговля классифицируется в первую очередь по типам торговых предприятий:
1) Для розничных продаж в универсальных магазинах далее различают:
Розничная торговля в магазинах универсального ассортимента товаров включает розничные продажи товаров, бывших в употреблении (группировка ОКВЭД 47.79).
Вышеупомянутые группировки далее подразделяются по ассортименту продаваемой продукции.
2) Продажа не через магазины универсального ассортимента товаров подразделяется согласно формам торговли, таким как:
Ассортимент товаров данной группировки ограничивается товарами, обычно именуемыми потребительскими товарами или товарами розничной торговли. Поэтому товары, обычно не реализуемые в розничной торговле, такие как зерно хлебных злаков, руды, промышленное оборудование и т.п. не входят в эту группировку.
Что дает государству маркировка ювелирных товаров
Примерно 50 % ювелирных украшений, реализуемых на российском рынке, продаются в обход действующего законодательства. Налоги с таких сделок не поступают в казну РФ. Маркировка материалов — драгметаллов и камней — и ювелирных товаров позволяет отследить весь путь продукции и проверить ее подлинность на каждом этапе реализации.
Кроме продажи контрафакта, нечестные реализаторы занимаются подделкой характеристик изделий. При производстве к каждому ювелирному украшению с помощью пломбы прикрепляется бирка с его описанием. При желании любой продавец мог заменить ее на собственную, указав в характеристиках завышенный вес, более дорогие камни и пр.
Теперь УИН товара на бирке позволяет узнать о нем всю необходимую информацию. Любой покупатель может проверить изделие на подлинность еще до покупки:
- Попросить считать уникальный идентификационный номер с бирки, прикрепленной к украшению.
- Перейти на главную страницу официального сайта ГИИС ДМДК и воспользоваться формой проверки товара. Нужно ввести УИН, код с картинки и нажать OK.
Спустя несколько секунд госсистема выдаст результаты проверки.
ГИИС ДМДК позволяет прослеживать незаконные доходы физических лиц. Приобретая украшения дороже 40 000 рублей за «наличку» или 100 000 по безналу, каждый покупатель должен представить паспорт или заполнить специальную анкету. До сих пор эти сведения хранились только у продавцов — налоговики просматривали их при проверке самого магазина. Внедрение ГИИС ДМДК создало возможность проверки данных в общей системе.
Маркировка ювелирных изделий в России в 2022: преимущества для предпринимателей
Введение новой программы — не повод для переживаний. Отсрочка запуска маркировки ювелирных изделий (как с камнями так и без) наногравировками позволяет участникам отрасли детально разобраться в вопросе и безболезненно перевести бизнес на новый режим работы.
Предприниматели и компании не понесут убытков, а только выиграют от изменений. Всем «серым» ювелирам предстоит либо легализовать свой бизнес, либо уйти из него, что положительно отразится на конкуренции в отрасли.
Теперь производителям намного проще защититься от поставок некачественного сырья, а продавцам не придется переплачивать за изделия, не соответствующие заявленным характеристикам.
Как подготовиться к обязательной маркировке ювелирных изделий: работа в ГИИС ДМДК
Конечно, обратиться к нам! Мы поможем быстро подготовиться к обязательной маркировке ювелирных изделий, подключиться к ГИИС ДМДК и в кратчайшие сроки начать работу с драгоценностями в полном соответствии с действующим законодательством РФ.