6-НДФЛ за первое полугодие 2023 года: важные нюансы для бухгалтера
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «6-НДФЛ за первое полугодие 2023 года: важные нюансы для бухгалтера». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При обнаружении в поданной форме ошибки либо при пересчете НДФЛ за прошлый год подается уточнённый расчёт. Определенных сроков для этого Налоговый кодекс не предусматривает. Но если вы нашли ошибку сами, незамедлительно исправьте ее и представьте «уточнёнку».
Если внести исправление раньше того, как ошибку найдут налоговики, штрафа в размере 500 рублей можно избежать.
Особенности уточненной формы 6-НДФЛ таковы:
- указывается номер корректировки — «001» для первой, «002» для второй и так далее
- в полях, в которых найдены неточности и ошибки, нужно указать правильные данные
- остальные поля заполняются так же, как в первичном расчёте
Отдельно упомянем о том, как исправить форму, если вы указали неверный код КПП или ОКТМО. В этом случае нужно подавать 2 расчёта:
- В первом нужно указать правильные коды КПП и ОКТМО и поставить номер корректировки «000». Все прочие данные перенести из прежней формы.
- Во втором расчёте указывается номер корректировки «001», а также КПП и ОКТМО, которые были указаны в ошибочной форме. Во всех разделах должны быть проставлены нулевые данные.
Допустим, что в ООО “Гуру” работают 4 сотрудника – граждане РФ. Их общий заработок за каждый месяц 1 квартала 2023 г. составил 600 000 руб. НДФЛ с этих доходов удержан в следующие сроки и в таких суммах:
- 20.01.2023 – 15 000 руб. с зарплаты за первую половину января;
- 03.02.2023 – 15 000 руб. с зарплаты за вторую половину января;
- 20.02.2023 – 15 000 руб. с зарплаты за первую половину февраля;
- 03.03.2023 – 15 000 руб. с зарплаты за вторую половину февраля;
- 20.03.2023 – 15 000 руб. с зарплаты за первую половину марта;
- 03.04.2023 – 15 000 руб. с зарплаты за вторую половину марта (включают в 6-НДФЛ за полугодие 2023– письмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099).
Налоговые вычеты работникам не предоставлялись.
Налога на полученные работниками в 2022 г. доходы, который компания удерживает в 2023 г., нет.
При заполнении 6-НДФЛ за 1 кв. 2023 программное обеспечение не использовалось. Расчет представлен в ИФНС 18.04.2023.
Поля 110 и 140 раздела 2
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указывают обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года по соответствующей налоговой ставке.
Если вы выплачивали работникам в течение отчетного периода доходы, облагаемые по разным ставкам, Раздел 2 нужно заполнить для каждой из ставок налога.
В поле 110 «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» нужно отразить обобщенную по всем физическим лицам сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода.
В поле 140 «Сумма налога исчисленная» нужно отразить обобщенную по всем физическим лицам сумму исчисленного налога нарастающим итогом с начала года.
Таким образом, в полях 110 и 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года указывают обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода и суммы исчисленного НДФЛ за период с 01.01.2023 по 31.03.2023.
Особенности заполнения строки 110
Работодатель перечисляет заработную плату раньше положенного срока, например, если день выплаты приходится на выходной (праздничный) день. Это не противоречит трудовому кодексу.
При заполнении декларации помните, что формирование первой части выполняется нарастающим итогом с начала года. Сведения во второй части формируют только за отчетный квартал. Блок полей 100-140 заполняют для каждой даты перечисления дохода.
Группируют информацию по строкам 100-140 только в том случае, когда идет совпадение по трем датам:
- 100 – дата получения дохода физ. лицами;
- 110 – день удержания НДФЛ;
- 120 – срок перечисления подоходного налога, установленный законодательно.
При несовпадении хотя бы одной даты для дохода формируют отдельный блок строк 100-140.
Общие положения по заполнению формы
Форма 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физлицам налоговым агентом, предоставленных физлицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.3 Порядка).
В разделе 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка).
В разделе 2 отражаются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка).
Сведения о доходах каждого работника (справки из приложения 1 к форме 6-НДФЛ) подлежат заполнению только по итогам календарного года (п. 5.1 Порядка).
В форме 6-НДФЛ обязательны к заполнению все реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям отражается ноль (0). Если для отражения какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля делается прочерк. Дробные числовые показатели заполняются аналогично целым числовым показателям (п. 1.13, 1.14 Порядка).
Страницы формы 6-НДФЛ имеют сквозную нумерацию. Поле «Стр.» заполняется на каждой странице расчета, кроме титульного листа. Если показатели соответствующих разделов расчета не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц расчета (п. 1.17 Порядка).
Правила проставления данных по авансу
Исходя из статьи 136, работодатель обязан выплачивать заработную плату своему сотруднику каждые 2 недели. С этой целью предприниматели разбивают доход работника на две части – аванс и зарплату. Согласно действующему законодательству, период между выплатами не должен быть меньше 15 дней.
Датой начисления фактической заработной платы является последний день месяца. Аванс, уплаченный работодателю в любой день текущего месяца, кроме последнего, не является доходом, с которого удерживается НДФЛ. Исходя из этого, можно сделать вывод, что в декларации он не значится.
Если аванс был выплачен сотруднику в последний день месяца, он автоматически становится доходом для НДФЛ. В этом случае в строке 110 будет стоять дата выплаты сотруднику денег через кассу или число, когда ему поступили деньги на карту.
При подачи отчетности прежде всего стоит учесть некоторые моменты, на которых иногда не акцентируется внимание при разъяснении необходимых пунктов:
Всегда необходимо учитывать праздничные дни и выходные!
- К примеру, зарплата могла быть начислена в текущем месяце, но в последний день. А выплачена в таком случае она может быть в следующем месяце. Особенно, если первые дни месяца – праздничные или выходные. В таком случае дата начисления дохода будет в строке 100, а уже непосредственной выплаты и удержания налога – в строке 110.
- Также стоит внимательно анализировать все даты, указанные в строках 100, 110 и 120. В идеале они должны идти по возрастанию (как и их нумерация соответственно). В крайнем случае они могут совпадать, но не в коем случае не идти по убыванию!
- Хотя это и не является обязанностью лица, но для перестраховки рекомендуется подать в ФНС пояснительную записку о том, почему 6 НДФЛ не была подана своевременно.
- Может возникнуть ситуация, когда при одинаковой дате получения различных видов дохода, даты удержания, а также перечисления налога у них будут разными. В таком случае строки заполняются также отдельно для каждого вида дохода.
- Даже если налог был каким-то образом перечислен через банк в выходной день – в отчетности все равно необходимо указывать следующий за этой датой рабочий день, так как сумма в любом случае не сможет поступить на счета Налоговой Службы.
Данные для заполнения расчета
Отчетность 6-НДФЛ содержит информацию о полученных работниками денежными средствами, размере предоставленных вычетов, выплат, удержаний. Для того чтобы правильно составить форму, потребуются следующие данные:
- величина выплаченного заработка работникам по итогам прошедшего периода, с разбивкой по периодам;
- возможность применения налоговых вычетов, их величина;
- даты выплат заработков, с которых удерживается подоходный (заработная плата, больничные листы, отпускные, прочие);
- сроки уплаты.
Величину начисленных заработков и удержаний в бюджет необходимо учесть целиком. Подробный анализ операций относительно отдельно взятых работников отсутствует. Указывается лишь среднее количество трудоустроенных лиц, которым начислялись и выплачивались доходы.
Отчетность 6-НДФЛ ― это обобщающая информация состояния организации относительно начисления и уплаты подоходного. Учитываются все виды удержаний, даже размер начисленных дивидендов.
Раздел 1 бланка, содержащий общие показатели с начала периода, включает следующие сведения:
- начисленная сумма за период;
- размер предоставленных вычетов;
- величина исчисленного налога;
- подоходный удержанный и не удержанный по состоянию на расчетную дату;
- количество работников (лиц, труд которых оплачивался);
- применяемые налоговые ставки.
При наличии у организации выплат с разными ставками НДФЛ, приводятся данные относительно каждого из них. Так, например, при трудоустройстве иностранных работников, ставка для которых будет равна 30%, расчет осуществляется для каждого показателя. Также присутствует итоговый результат по всем имеющимся ставкам подоходного.
При рассмотрении бланка 2 раздела формы можно увидеть, что здесь формируются уже более подробные сведения за каждый случай получения денежных средств. Кроме того, отдельно отражаются ситуации выдачи отпускных и прочих поступлений.
Представленная информация предоставляет данные о сроках начисления, выдаче заработной платы, а также днях перечисления подоходного.
Строки при формировании несут следующую информацию:
- полученный доход отражается как дата по строке 100 и сумма ― 130;
- удержанный подоходный ― дата совершения операции по 110 и величина удержаний по 140;
- крайняя дата перечисления НДФЛ ― это строка 120 расчета.
Практически всем организациям и ИП при составлении документа пришлось столкнуться с такой особенностью, как отражение переходящих выплат. Речь идет о случаях, когда доходы были начислены одним месяцем, а выплачены фактически позже.
Данное положение актуально для заработков, выпадающих на последний месяц расчета. После формирования отчетности возникнет следующая ситуация ― начисленная заработная плата окажется в разделе 1 отчета за период, совпадающий с начислением, выдача же будет отражена сведениями раздела 2 следующего квартала.
Например, начисление зарплаты произошло сентябрем. Заработная плата согласно внутренним положениям организации выплачивается 15 числа следующего месяца. Таким образом, размер дохода будет отражен суммой строки 010 раздела 1 за 9 месяцев. Фактическое перечисление отразится в разделе 2 годового расчета.
Общие правила заполнения строки 110
Налоговые агенты удерживают НДФЛ в момент выплаты вознаграждений. Субъекты хозяйствования не вправе выплачивать подоходный налог из собственных источников.
Если такой факт обнаружат налоговики при проверке, к организации применят штрафные санкции. День, когда НДФЛ удержали и передали в казну не раньше, чем перечисленные вознаграждения.
- В строке 110 6 НДФЛ указывают число, когда выплату прибыли произвели по ведомости. Не имеет значения, выплачивалась ли из кассы юр лица или прибыль переведена через банк;
- суммарное выражение отражают в строке 130;
- в поле 140 указывают сумму НДФЛ, которую удержали к каждому числу, отраженному в поле 110 формы 6;
- в поле 120 указывают срок передачи подоходного налога в казну.
В таблице отражен порядок удержания подоходного налога с доходов.
Заполнение строки 110, если заработок выплачивается в следующем месяце
Классическая ситуация для организации – заработок начисляют в одном месяце, перечисляют на счета физических лиц в другом, согласно сроку, установленному внутренними локальными документами. Возникают вопросы, как заполнить строку 110, если выплаты попадают на другой отчетный период.
Рассмотрим заполнение строки 110, если доходы за сентябрь переведены 10.10.2019 г.
В этом случае придерживаются разъяснений налоговиков в письмах БС 4-11-3058 и БС 4-11-4538. Отражать операции следует только в завершающем периоде.
Эти суммы войдут во вторую часть годовой декларации 6 НДФЛ:
- 100 – 30.09.2019;
- 110 – 10.10.2019;
- 120 – 11.10.2019.
Для повышения контроля над уплатой налога на доходы физлиц с 2016 года была введена форма 6-НДФЛ. Для сдачи в налоговую инспекцию эта форма квартальная. Штрафы за непредставление этого отчета будут следующие:
|
Нарушение |
Сумма штрафа |
|
Если забыли сдать налоговый расчет 6-НДФЛ |
1000 руб. за каждый календарный месяц начиная со дня, определенного для подачи (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) |
|
Сдали отчет в инспекцию с опозданием |
Аналогично |
|
Наличие недостоверных сведений в отчете |
500 руб. за каждый отчет с недостоверными сведениями |
|
Нарушение способа подачи (сдача в бумажном виде вместо электронного) |
200 руб. за каждый неверно предоставленный отчет |
В 2016 году глава Налогового кодекса о НДФЛ изменилась. Поэтому нужно внимательно указывать данные в разделе 2 нового расчета 6 НДФЛ. Заполнение строки 100, 110, 120 раздела 2 обсудим в этой статье.
Расчет о начисленном и удержанном НДФЛ представляют организации, которые выплачивали доходы сотрудникам и подрядчикам-физлицам (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Если компания не выплачивала доходы, нулевой 6-НДФЛ можно не сдавать.
Отчетность оформляется на бланке № 6-НДФЛ. Его, а также, порядок заполнения и электронный формат утвердил приказ ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.
Расчет состоит из титульного листа и двух разделов. В первом — обобщенная инфрмация о доходах и НДФЛ, во втором эти сведения раскрываются по датам, когда доход образовался, должен удерживаться и перечисляться налог.
Подробно порядок заполнения 6-НДФЛ в 2016 году описан в одноименной статье. Остановимся на самых сложных строках раздела 2. Чтобы их правильно заполнить, нужно четко усвоить правила 23 главы Налогового кодекса РФ, особенно обновленные в 2016 году.
6 НДФЛ (заполнение строки 100 110 120) по зарплате
По строке 100 раздела 2 — дата, когда доход считается полученным. По зарплате — это последний день месяца, за который она начислена (при увольнении – последний рабочий день). Об этом говорится в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
По строке 110 раздела 2 — дата, когда нужно удержать НДФЛ. Здесь правила такие. С зарплаты, выданной из кассы или перечисленной на банковский счет, НДФЛ нужно удержать в тот же день (абз. 1 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Если зарплата в натуральной форме, налог нужно удержать, когда работник получит любые денежные доходы (абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
По строке 120 раздела 2 — дата, когда удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет (по правилам налогового законодательства). В 2016 году НДФЛ по зарплате нужно перечислить не позже дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Это касается и депонированной зарплаты, и выданной с опозданием. Во всех случаях, когла срок уплаты выпадает на выходной, его переносят на ближайший рабочи день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Пример 1
В ООО «Заря» трудится один работник — Иванов И.И. В III квартале 2016 года доходы Иванова были следующими (см. таблицу ниже):
Данные о зарплате в III квартале 2016 года
В расчете 6 НДФЛ заполнение строки 100, 110, 120 должно быть такое, как в образце
Заметьте, что зарплату за первую половину месяца (аванс) и зарплату за вторую половину месяца бухгалтер отразил вместе.
Порядок заполнения строки 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ
Общее представление о заполнении второго раздела можно получить из этого материала. А здесь мы детально рассмотрим заполнение строки 110 «Дата удержания налога» и связанных с ней полей.
В соответствии с нашим законодательством, удержать НДФЛ необходимо в момент выдачи дохода. Эта функция возложена на налоговых агентов, то есть лиц, рассчитывающих и выплачивающих данный доход. При этом данным агентам запрещено выплачивать налог за налогоплательщика из собственных средств. Есть риск того, что при проверке за это начислят штрафы. Это значит, что дата удержания, а соответственно, и дата перечисления никак не могут наступить ранее выплаты дохода.
Основные доходы и сроки удержания налогов представлены в таблице.
| Вид полученного дохода | Дата получения дохода для НДФЛ | Срок удержания налога |
| Оплата труда | Последний день отработанного месяца | День выдачи дохода на руки |
| «Увольнительные» выплаты | Последний рабочий день | |
| Выплаты больничных расчетов и отпускных | В день выплаты | |
| Дивиденды | В день выплаты | |
| Списание безнадежного долга | Дата списания долга | В день выплаты ближайшего дохода |
| Командировочные расходы (не подтвержденные документально, сверхнормативные суточные) | Последний день месяца утверждения авансового отчета | |
| Доход в натуральной форме | В день предоставления данного дохода |
ПРИМЕР от «КонсультантПлюс»: Дата удержания НДФЛ со сверхнормативных суточных. Сверхнормативные суточные: по авансовому отчету, утвержденному 21.02.2020, — 2 100 руб. НДФЛ — 273 руб. (2 100 руб. x 13%) удержан 05.03.2020 из зарплаты за вторую половину февраля; по авансовому отчету, утвержденному 27.03.2020, — 2 400 руб. НДФЛ — 312 руб. (2 400 руб. x 13%) удержан 03.04.2020 из зарплаты за вторую половину марта.В разд. 2 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 г. сверхнормативные суточные по февральской командировке отражены так… Продолжение примера см. в К+. Получить пробный доступ к К+ можно бесплатно.
Отражение в 6-НДФЛ данных по заработной плате, выданной до конца месяца
Иногда случаются ситуации, когда работодатель выплачивает доход сотруднику до окончания расчетного периода (отработанного месяца), например, когда срок выплаты заработной платы приходится на выходной. На данный момент в ТК указано, что в этом случае выплатить заработную плату необходимо накануне выходного дня.
Представители ФНС дали неоднозначные разъяснения по отражению подобной ситуации в отчете 6-НДФЛ. Сначала вышло письмо от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, в котором рекомендован один порядок заполнения расчета, позднее — письмо от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, из которого следует иной.
Рассмотрим оба этих варианта на конкретном примере.
Пример
В ООО «Трикотаж» в связи с предстоящими майскими праздниками выплатили заработную плату швеям и закройщикам 26 апреля. Как заполнить строки в этом случае?
Согласно письму ФНС от 26.03.2016 № БС-4-11/5106, это следует сделать таким образом:
- строка 100: 30.04.20ХХ
- строка 110: 26.04.20ХХ
- строка 120: 29.04.20ХХ
Во втором письме, появившемся 29.04.2016 (№ БС-4-11/7893), позиция меняется, приближаясь к общим принципам исчисления налога на доходы, и заполнение строк отчета будет зависеть от даты выплаты следующего дохода. Предположим, что следующим днем получения дохода стал аванс за май, и выплачен он 15 мая. То есть если следовать рекомендациям апрельского письма, датой удержания налога за апрель станет день выплаты аванса за май:
- строка 100: 30.04.20ХХ
- строка 110: 15.05.20ХХ
- строка 120: 16.05.20ХХ
ВАЖНО! Помните, что сам по себе аванс не является доходом с точки зрения исчисления НДФЛ, и по этой выплате создавать отдельный блок граф 100–120 не следует.
Таким образом, при удержании и перечислении налога в подобной ситуации необходимо руководствоваться более поздними разъяснениями.
Заполнение раздела «Обобщенные показатели»
В расшифровке строк 6 НДФЛ раздела 1 отражаются обобщенные сведения по всем работникам, а именно начисленный доход, исчисленный и удержанный налог на доход нарастающим итогом по налоговой ставке.
| Номер строки | Информация |
| 010 | Ставка налога на доход. Если налог удерживается по разным ставкам, то необходимо заполнить строки c 010 по 050 страницы 1 для каждой ставки в отдельности |
| 020 | Начисленные доходы работников нарастающим итогом |
| 030 | Вычеты с необлагаемых доходов, социальные и имущественные вычеты, уменьшающие налог |
| 040 | (Данные 020 – Данные 030) × Ставку налога |
| 050 | Фиксированные авансы, уменьшающие налог |
| 060 | Число сотрудников, выплачивающих доходы в отчетном периоде; без учета сотрудников, находящихся в отпуске по уходу за детьми весь отчетный период |
| 070 | Строка 070 6 НДФЛ показывает общие суммы по всем налоговым ставкам, перечисленным в строке 010-050 |
| 080 | Сумма неудержанного налога (в индивидуальных справках по налогам на доходы отражается с признаком 2) общим нарастающим итогом, который удержать невозможно до конца года |
| 090 | Сумма налога к возврату налоговым агентом сотрудникам согласно ст. 231 НК РФ |