08.07.2024

Бухгалтерский и налоговый учет импорта: тонкости, нюансы и типичные ошибки

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский и налоговый учет импорта: тонкости, нюансы и типичные ошибки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Определение валютного курса при постановке на баланс

2. Себестоимость импортного товара: определение, порядок расчета

3. Особенности учета импортных операций

4. Документальное оформление импорта

5. Что такое валютный контроль, и как он изменился в 2022 году

6. Бухгалтерский учет экспорта товаров

7. Бухгалтерский и налоговый учет 2017 г.

8. Как учесть таможенные пошлины?

9. Государственное регулирование импортных операций

10. Как учитывать экспортные/импортные операции на счетах бухгалтерского и налогового учета?

11. Какими документами в программе 1С отражать данные операции?

12. АУДИТ ДОСТОВЕРНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ОПЕРАЦИЙ ПО ИМПОРТУ УСЛУГ

Бухгалтерия компании-импортера более сложная, она включает в себя расчет и перечисление в бюджет таможенных пошлин и сборов, НДС, акцизов, причем пошлин и сборов — по нескольку видов. Список необходимых платежей не постоянный, он варьируется в зависимости от ТНВЭД и формируется отдельно по каждому коду.

Определение валютного курса при постановке на баланс

Довольно часто оплата за импортный товар происходит частями: сначала предоплата, а после получения товара заказчиком – оставшаяся часть. В результате возникает путаница с определением курса, по которому нужно определять рублевую себестоимость продукции. К счастью бухгалтеров, в НК сформулированы единые принципы её расчета в бухгалтерском и налоговом учете импортных товаров.

Курс рубля для расчета импорта в бухгалтерском учете нужно смотреть на сайте ЦБ

Часть стоимость продукции, уплаченная по предоплате, рассчитывается по официальному курсу рубля на дату фактического перечисления средств. Вторая часть стоимости определяется, исходя из официального курса рубля на дату постановки товара на баланс предприятия.

Если валюта была куплена заранее, и её стоимость уже отражена на балансе, то впоследствии необходимо провести перерасчет по вышеописанному принципу. В результате возникает положительная или негативная курсовая разница, которая должна быть отражена в себестоимости товара.

Необходимо помнить, что согласно п. 14 ст. 270 НК, при 100% предоплате за импортный товар предприятие не может отразить эти расходы при расчете налога на прибыль. Отнести их в затраты можно будет только по факту оприходования продукции на баланс.

Себестоимость импортного товара: определение, порядок расчета

Как может выглядеть рабочий план счетов, см. . Однако учетный процесс при ВЭД приобретает свои особенности, обусловленные появлением:

достаточно большого количества дополнительных документов; расчетов, осуществляемых в валюте; дополнительных правил, связанных с зарубежными командировками; особого порядка учета НДС и отчетности по нему; расхождений в периодах учета доходов от экспорта для прибыли и для НДС, относящегося к нему; необходимости налогообложения доходов, выплачиваемых зарубежным партнерам, и дополнительной отчетности по ним.

Подробнее о налогообложении выплат зарубежным партнерам читайте в статье . Необходимо отметить 2 важных нормативных акта, влияющих в 2021 году на порядок валютного контроля: Инструкция Банка России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих

Существует необходимость организации обособленного учета сведений, относящихся к экспорту. Это обусловлено как требованиями законодательства, так и иными целями:

отделением данных по экспорту от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);

О том, от чего зависит организация такого учета, читайте в статье .

использованием возможности не начислять НДС по авансам, поступившим от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
контролем за полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
контролем за соблюдением сроков, отведенных для подтверждения права на применение ставки 0% (п. 9 ст. 165 НК РФ);
отслеживанием момента перехода права собственности, если согласно международным

Как рассчитать себестоимость импортного товара? В разных компаниях учетная политика и подход к расчету себестоимости импортной продукции могут существенно отличаться. Одни учитывают НДС при проведении расчетов, а другие нет. В большинстве случаев себестоимость рассчитывают таким образом:

Определяем размер таможенной пошлины. Для этого ставку таможенной пошлины в процентах надо умножить на таможенную стоимость продукции.
Рассчитываем НДС, который обязателен к уплате при декларировании товаров. Для этого необходимо к таможенной стоимости прибавить величину таможенной пошлины, а затем полученную сумму умножить на ставку НДС.
Определяем сумму всех накладных расходов.
Рассчитываем себестоимость единицы товара. Сначала суммируем величину таможенной стоимости, НДС и накладных расходов. Затем полученную цифру делим на количество товаров.

Таможенная стоимость состоит из всех платежей, которые импортер перевел за рубеж по данной продукции: стоимость товара + транспорт до границы РФ + лицензионные платежи + страховка и т.д.

Если ваша деятельность связана с доставкой сборных грузов из стран Европы и вы стремитесь свести к минимуму затраты времени на организационные моменты, воспользуйтесь цифровой платформой Consollex. После регистрации в системе вам будет доступен личный логистический офис, в котором вы сможете осуществлять различные действия с грузом: рассчитывать стоимость доставки, организовывать доставку, отслеживать и управлять процессом перевозки.

Импорт является процедурой ввоза иностранных товаров на территорию страны, которые могут свободно вращаться на экономическом рынке.

В соответствии с законодательными нормами импортная продукция не имеет обязательств обратного вывоза за пределы государства. В статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета импортных операций. Ниже приведена таблица с проводками по учету импорта.

К импорту относят следующие категории ценностей:

товары, предназначенные для реализации;
сырьё для производства;
различные материалы;
оборудование.

Поступление импортных товаров осуществляется следующими способами:

заключение договора консигнации, когда ввоз товара осуществляется между российской компанией и поставщиком иностранного государства.
ввоз товаров в соответствии с заключённым контрактом между российским производителем и иностранной компанией;
импорт товара через посреднические организации между двумя отечественными компаниями;

Ниже рассмотрен бухучет операций, связанных с импортом товаров в РФ. Рекомендуем прочитать – . Операции по импорту предполагают учёт себестоимости товара вместе с налогообложением при ввозе продукции.

Особенности

Импорт предусматривает ввоз иностранных товаров в страну и их последующее свободное вращение на экономическом рынке. Согласно нормам действующего законодательства, обязательства обратного вывоза в отношении импортной продукции не применяются. Все операции импорта должны соответствующим образом отражаться в учете.

Последний имеет ряд нюансов и особенностей. Давайте рассмотрим их подробнее.

По закону каждая операция импорта предусматривает учет:

себестоимости товара;
ввозного налогообложения.

В число фактических затрат входит расчет и уплата налога на прибыль.

Эти затраты подлежат списанию по любой удобной для компании и регламентированной действующим законодательством схеме. На приход импортный товар ставится по стоимости приобретения.

В нее включается себестоимость, а также таможенный сбор и уплаченные при ввозе пошлины.

Главной особенностью учета импортного товара является выражение его стоимости в инвалюте.

Здесь бухгалтеру крайне важно правильно перевести сумму в национальную валюту.

Использовать для расчетов необходимо курс на дату прихода.

Естественно, никакой импорт не застрахован от возникновения курсовой разницы. Причем она может быть и отрицательной, и положительной. Датой прихода считается дата отгрузки импортной продукции со склада иностранного поставщика.

Другой возможный вариант – использовать в качестве даты прихода дату таможенной декларации.

Последняя, кстати, может оформляться как самим импортером, так и таможенным представителем.

» Уголовно-процессуальное право УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 1. Система государственного регулирования импорта товаров Действующая система государственного регулирования импорта товаров состоит из следующих элементов: лицензирование импорта; установление порядка таможенной стоимости ввозимых товаров; осуществление таможенного контроля при ввозе товаров на территорию России в режиме импорта; налоговое регулирование ввозимых товаров.

Порядок лицензирования и квотирования импорта товаров введен с 1993 г. Постановлением Правительства Российской Федерации

«О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации»

от 06.11.1992 N 854 (ред. от 02.02.1998). Он распространяется на все субъекты хозяйственной деятельности независимо от форм собственности, принадлежности и места регистрации.

При оформлении лицензии на импорт товара обязательным условием является наличие контракта с иностранным поставщиком.

Одним из основных элементов контракта является контрактная стоимость товара, представляющая собой цену сделки, которая лежит в основе формирования покупной стоимости импортных товаров. Сумма расходов по закупке и доставке импортных товаров зависит от момента перехода права собственности на них от продавца к покупателю, в международной практике он обычно совпадает с моментом перехода риска случайной гибели или утраты товаров.

Момент перехода права собственности на товар устанавливается в соответствии с базисными условиями поставок, определенными в «Инкотермс» (публикация 1990 г., N 460).

Действующее российское законодательство исключает применение обязательств обратного вывоза в отношении импорта. Все внешнеэкономические операции по факту их осуществления должны соответствующим образом отражаться в бухгалтерском и налоговом учете импортера. Учет ведется по общим правилам, но имеет некоторую специфику.

Каждая операция в рамках ВЭД предусматривает учет:

себестоимости ввезенного товара;
актуального налогообложения.

Согласно требованиям НК, импорт ставится на приход по стоимости приобретения. Она включает себестоимость, ввозные пошлины и таможенный сбор.

Специфическим процесс оприходования импорта делает выражение стоимости в иностранной валюте. Актуальную сумму важно правильно перевести в национальную валюту. Согласно правилам российского бухучета, стоимость импорта в учетных базах и отчетных документах должна быть отображена в рублях. Во избежание ошибок, необходимо использовать официальный курс Центробанка на дату прихода. Еще один специфический нюанс учета связан с курсовой разницей. Ни от положительной, ни от отрицательной импортер не застрахован.

Дата прихода импортного товара определяется как дата отгрузки продукции со склада зарубежного поставщика. Существует и другой вариант. За дату прихода принимается дата оформления таможенной декларации.

Особенности учета импортных операций

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Во-первых, импортные операции совершаются в иностранной валюте. Для бухучета важно правильно конвертировать ее в рубли. Конвертация происходит по курсу ЦБ РФ, который ежедневно меняется, поэтому возникают курсовые разницы.

Разница может быть положительная или отрицательная. Положительная формируется, если от изменения курса вы получили доход, отрицательная — наоборот.

Во-вторых, налогообложение и таможенные пошлины. Помимо налогов в бухучете проводите операции по оплате таможенных пошлин и сборов, которые включайте в стоимость приобретаемого товара (п.6 ПБУ 5/01).

В-третьих, формирование стоимости товара. В соответствии с п.6 ПБУ 5/01, помимо таможенных пошлин, сборов и налогов в стоимость импортного товара включайте:

непосредственно сумму по контракту;
суммы сторонним организациям за консультации и услуги (например, услуги таможенного брокера);
затраты на доставку;
вознаграждение посредникам;
и иные затраты.

С остальными операциями вы сталкиваетесь и на внутреннем рынке — провести расчет с контрагентом, уплатить налог на добавленную стоимость, оприходовать товар, возместить НДС.

Документальное оформление импорта

Для формирования бухгалтерских проводок, успешного прохождения таможенных органов и получения возврата НДС подготовьте следующие документы:

внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом;
счет от продавца — счет-фактура или инвойс;
транспортные документы;
документы, подтверждающие страхование груза;
таможенную декларацию на товары — после прохождения таможни вам выдадут ее уже с печатью органа;
квитанции и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты пошлин, сборов и налогов;
техническую документацию;
акты приема-передачи;
лицензии и сертификаты по необходимости.

С документами по внешнеэкономической деятельности можете ознакомиться в статье «Документы для ВЭД».

Бухгалтер должен уделить внимание учету операций по НДС. Связана эта необходимость с тем, что компания может использовать ставку 0%. Бухгалтеру требуется разработать порядок распределения НДС по косвенным тратам, оформить все важные налоговые документы. НДС по экспортным тратам суммируется на счете 19. При этом выделяются отдельные счета.

Рассмотрим используемые проводки:

ДТ19 КТ60. НДС по экспортным тратам.
ДТ19 КТ68. Восстановление налога, который был принят к вычету до этого. Запись вносится на дату отгрузки продукции.
ДТ19 КТ19. Налог по косвенным тратам.
ДТ68 КТ19. Списание налога по подтвержденным операциям.
ДТ19 КТ68. Налоги на неподтвержденный экспорт.
ДТ68 КТ19. Вычет налога, ранее начисленного на неподтвержденный экспорт.
ДТ91 КТ68. Начисление штрафов по НДС.
ДТ91 КТ19. Списание налога в прочие траты тогда, когда операция так и осталась неподтвержденной.

ВАЖНО! Особенности бухучета экспорта обусловлены особым порядком налогообложения, риском того, что счета под экспорт могут оказаться невостребованными.

Что такое валютный контроль, и как он изменился в 2022 году

Когда договор или платёж с нерезидентом подпадает под требования, о которых мы писали выше, в дело вступает валютный контроль. Это особое подразделение банка, с которым нужно находиться на связи и отслеживать каждый контракт и каждый валютный платёж.

На такой случай в Кнопке есть отдельная команда, которая сопровождает валютные сделки и помогает пройти контроль. Как именно?

Проверяет сделку на соответствие закону и вносит правки.
Ставит контракт на учёт и берёт на себя общение с валютным контролем.
Готовит платёжки и документы для зачисления.
Следит за суммой по контракту и предупреждает о превышении.

1.Нормативно-правовая база, регулирующая внешнеэкономическую деятельность.

Последние изменения законодательства о валютном регулировании и валютном контроле.
Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Обзор последних изменений, в т.ч. изменения с 22.12 2020 г. — Федеральный закон от 22 декабря 2020 г. N 429-ФЗ
Международные правила Инкотермс 2020 . Отличия от предыдущих редакций.
Регламент при работе по ВЭД. Валютный контроль (Инструкция №181-И ). Правила оформления импортного и экспортного контрактов, кредитного договора. Необходимые документы, которые нужно подавать в банк для постановки контрактов на валютный учет.

Налоговый контроль налоговых органов.
Электронный документооборот в Таможенном кодексе ЕАЭС .
Изменения в структуре взаимодействия между участниками ВЭД и таможенными органами в рамках электронного документооборота.
Изменение процедуры электронного взаимодействия с таможенными органами.
Что такое репатриация валютной выручки?
Контроль и ответственность за нарушения валютного законодательства.
Счета резидентов за пределами территории РФ: порядок открытия и ведения.
Информация обо всех зарубежных счетах и вкладах.
Порядок и правила представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации по валютным операциям.
Последние разъяснения ФНС, Центробанк РФ и обзор арбитражной практики по спорам, касающимся применения валютного законодательства

Международные коммерческие договоры (внешнеторговые контракты).
Базисные условия поставки, таможенная стоимость. Разграничение расходов по договору между поставщиком и покупателем.
Рекомендации по оформлению внешнеэкономических контрактов.
Существенные условия договора. Как проверить иностранного контрагента. Что такое сомнительные операции, их классификация? Валютный контроль на основе документов, представляемых резидентами и нерезидентами.
Валютный контроль : могут ли таможенные и налоговые органы (через суд) признать сделки недействительными на основании выявляемых нарушений валютного законодательства.

ПБУ 3/2006 г. при учете внешнеэкономической деятельности.

2.Таможенное регулирование экспортно-импортных операций:

Декларация на товары.
Таможенная процедура, Таможенная стоимость. Таможенный тариф, платежи, преференции, процедуры.
Способы определения таможенной стоимости, порядок расчёта таможенных платежей. Корректировка таможенной стоимости.
Таможенные платежи, Таможенная пошлина, таможенный сбор, сроки уплаты.
Авансовые таможенные платежи, в т.ч. НДС, уплаченный на таможне.

3. Особенности учета НДС по работам, услугам.

Определение места реализации работ (услуг) для целей НДС .Обязанности российской организации как налогового агента по НДС.
Налоговые агенты при оказании электронных услуг иностранными компаниями – требования НК РФ и как получить вычет по НДС.
Статья 123 НК РФ – когда наступает ответственность налогового агента за нарушение налогового законодательства..

Вычет входного налога при выполнении работ и услуг, местом реализации которых не является РФ .

4. Бухгалтерский и налоговый учет импорта и экспорта товаров ЕАЭС.

Договор о Таможенном Кодексе ЕАЭС (ТК ЕАЭС).
Импортные операции из Белоруссии и Казахстана и других стран ЕАЭС. Порядок уплаты НДС.
Сложные вопросы по импортным операциям в ЕАЭС.
Экспорт товаров с территории России. Как платить НДС при экспорте в страны-участницы ЕАЭС . Общие правила применения ставки НДС 0% при экспорте в рамках ЕАЭС. Сложные вопросы при экспорте из России в страны-участницы ЕАЭС.
Особенности бухучёта экспортных операций . Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, материалов и товаров, приобретенных по импортным контрактам и экспортным контрактам.
Требования к первичным документам по ВЭД: сложные вопросы. Типичные ошибки отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

4. Заполнение декларации по НДС в части экспортных операций в т.ч. в страны ЕАЭС:

Порядок заполнения декларации по НДС раздел 4, 5, 6. , А также правила принятия к вычету НДС при экспорте «сырьевых» товаров ( постановление Правительства РФ №466 от 18.04.2019г., с учетом изменений с 01.07.2019 г и 19.08.2020 г..)
Подготовка документов для подтверждения права на нулевую ставку НДС и возмещение налога.
Порядок исчисления налога и предоставления декларации в случаях, когда право на нулевую ставку НДС своевременно не подтверждено. Возмещение суммы НДС осуществляется налоговым органом в форме зачёта или возврата.
Камеральная проверка. Перечень документов. Порядок прохождения проверки.

5. Бухгалтерский и налоговый учёт импорта товаров, работ услуг:

Право на вычет импортного (ввозного НДС). Отражение ввозного НДС в бухгалтерском учёте.
Порядок заполнения Декларации НДС 3 раздел. Камеральная проверка. Перечень документов.
Дополнительные документы и мероприятия.
Правила начисления и уплаты налога на доходы иностранного лица, получающего доход у российского лица.
Перечень документов, необходимый для предоставления налоговому агенту, получающего доход у российского источника выплаты (п.1 ст.312 НК РФ).
Отчетность налогового агента. Обзор Писем МинФина РФ по вопросам ВЭД .

Бухгалтерский учет экспорта товаров

Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся:

1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого нужно:

открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;
освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики):

Дт 57 Кт 52;

Дт 51 Кт 57;

Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;
проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции , так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.

2. Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:

разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);
контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);
отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;
правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.

3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:

расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76):

Дт 76 Кт 51 (52);

Дт 44 Кт 76;
в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45:

Дт 45 Кт 41 (43);

Дт 90 Кт 45;
восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п. 6 ст. 166 НК РФ);
пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68;
для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы ( Дт 91 Кт 19), спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.

Бухгалтерский и налоговый учет 2017 г.

Сложность учета импортной продукции заключается в разнице включения транспортных и прочих сопутствующих доставке затрат. Бухгалтерский учет при импорте прямо диктует относить их на себестоимость продукции (ПБУ 5/01). Налоговый кодекс предусматривает выбор – на фактическую стоимость продукции или косвенные расходы. Одинаковый порядок фиксирования операций документируется в учетной политике, устраняя сложности с возникновением отложенных налоговых активов и обязательств.

Оприходование ввозимых товаров в бухгалтерском учете совершается по правилам ПБУ 5/01, то есть в итоговую сумму должны входить за минусом налога на добавленную стоимость (п. 5, 6):

Стоимость поставщика;
Транспортно-заготовительные расходы;
Таможенные пошлины, сборы;
Услуги посредников.

Пример

Компания заключила соглашение на 10 000 евро с условием предоплаты и последующей оплаты в течение 3-х дней. Если дата окончательных расчетов установлена в договоре длительная или частичная, то на конец отчетного периода бухгалтерия должна пересчитать обязательства по валютному курсу. Переоценка в бухгалтерском учете проводится в последний день месяца, а текст НК содержит понятие «отчетный период» (ст. 271, 272). Указав в учетной политике, что отчетным периодом является месяц, компания избежит обязательного возникновения временных разниц по ПБУ 18/02.

Дебет

Кредит

Сумма

Описание

60/2

52

371 377,50

Авансовый платеж 20.05.2017г. составляет 50% — 371 377,50 руб. (5000 х 74,2755).

41

60

718 082,00

Поступил товар 20.06.2017 г.

15

76

107 712,30

Начислена таможенная пошлина 15%

19

76

76 875,14

Уплачен НДС на таможне

15

76

12 000,00

Отражен таможенный сбор

15

60

70 000,00

Услуги таможенного брокера

19

60

12 600,00

НДС таможенного брокера

15

60

197 000,00

Транспортно-складские затраты

19

60

35 460,00

НДС по доставке

41

15

386 712,30

Сопутствующие расходы включены в себестоимость

68/2

19

124 935,14

НДС поставлен к вычету

60/1

52

363 932,50

Доплата поставщику

60/1

60/2

371 377,50

Сторнирован авансовый платеж поставщику

91

60/1

17 228,00

Отражена курсовая разница

Как учесть таможенные пошлины?

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации организация также несет расходы по уплате таможенных пошлин. Можно ли учесть эти суммы при налогообложении прибыли и в каком порядке?

Если ввозимые ценности импортер будет использовать в качестве материально-производственных запасов (счет 10), расходы на уплату таможенных пошлин будут формировать стоимость материально-производственных запасов (МПЗ). Это четко следует из п. 2 ст. 254 НК РФ.

Если же организация осуществляет торговую деятельность и планирует продавать ввозимые ценности, порядок учета расходов в данном случае регулируется ст. 320 НК РФ. В этой статье приведен порядок формирования стоимости товаров, и в числе расходов, формирующих эту стоимость, таможенные платежи не указаны. Но сказано, что «налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (Курсив авт. — О.А.)». Поскольку таможенные платежи уплачиваются в связи с приобретением (ввозом) товаров, эти расходы по желанию организации могут формировать покупную стоимость товаров. Такой вывод сделан и в Письмах Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335, УФНС России по г. Москве от 09.09.2005 N 20-12/64164.2. Но если организация решила не включать таможенные пошлины в стоимость товаров, расходы на уплату таможенных пошлин будут учитываться в качестве косвенных расходов. Выбранный вариант учета расходов по уплате таможенных пошлин организация должна прописать в своей учетной политике.

Могут ли организации, применяющие УСН, включить суммы таможенных платежей в расходы при расчете единого налога? Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, указаны отдельно в перечне расходов, учитываемых при расчете единого налога (пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому сразу после уплаты суммы таможенных пошлин «упрощенец» может включить их в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Государственное регулирование импортных операций

В целом под внешнеторговыми операциями понимается предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность).

Различают экспортные и импортные внешнеторговые операции. В настоящей статье мы рассмотрим только операции, касающиеся импорта товаров.

Под импортными операциями подразумевается ввоз товаров на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе. При этом факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации.

Основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности (в т.ч. операций импорта), порядок ее осуществления российскими и иностранными лицами, права, обязанности и ответственность органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности определены Федеральным законом от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (с последующими изменениями) (далее по тексту — Закон о внешнеторговой деятельности).

Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредством таможенно-тарифного регулирования (применения импортного таможенного тарифа) и нетарифного регулирования (например, путем квотирования и лицензирования) внешнеторговой деятельности в соответствии с действующим законодательством (ст.13 Закона о внешнеторговой деятельности).

Как учитывать экспортные/импортные операции на счетах бухгалтерского и налогового учета?

Как вы знаете, экспорт товара облагается НДС по ставке 0%, что должно быть отражено в учете экспортных операций вашей организации. Чтобы подтвердить право применения «нулевой» ставки НДС необходимо в ИФНС предоставить копии договора поставки и таможенной декларации. Срок подтверждения ставки 0% составляет 180 дней со дня разрешенного выпуска товаров, указанного в таможенной декларации. Если срок истек, а документы в срок не предоставлены, то необходимо начислить НДС и сдать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором произошла отгрузка.

Импортные операции по ввозу товаров на территорию РФ признаются объектом обложения НДС. В данном случае налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Уплатить НДС необходимо в срок с момента регистрации таможенной декларации и до момента выпуска товаров таможенным органом.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ после принятия их к учету, принимается к вычету, но при условии наличия первичных документов и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Экспорт

Импорт

Выручка от продажи товаров признается на дату перехода права собственности от организации к покупателю и отражается проводкой

Дт 62 Кт 90.1

стоимость проданных товаров учитывается в себестоимости продаж

Дт 90.2 Кт 41

таможенный сбор учитывается в составе прочих расходов

Дт 91.2 Кт 60 (76)

Приобретение товаров принимается к учету по фактической себестоимости.

Дт 41 Кт 60

уплата НДС отражается

Дт 76 Кт 51

на основании таможенной декларации отражен НДС, уплаченный при ввозе

Дт 19 Кт 76

произведены расчеты с поставщиком

Дт 60 Кт 52

Курсовые разницы, возникающие на дату осуществления расчетов отражаются в составе прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 52

Какими документами в программе 1С отражать данные операции?

Экспорт

1. Документ «Реализация товаров» со ставкой НДС 0% , сумма всего по документу должна равняться сумме по ГТД строки 22;

2. На основании «Реализации товаров» создаётся документ «Таможенная декларация (экспорт)», в которой указывается код операции по НДС, вид транспорта, сопроводительный документ;

3. Таможенный сбор списывается документом «Бухгалтерская справка».

Импорт

1. Документ «Поступление товара», в котором сумма всего по документы должна равняться сумме по ГТД строки 22;

2. На основании «Поступления товара» создается документ «Таможенная декларация (импорт)», в которой отражается суммы таможенного сбора, таможенной пошлины, таможенный НДС и таможенная стоимость. Обратите внимание, что в таможенную стоимость могут быть включены транспортные расходы до границы согласно условиям поставки по Инкотермс 2010

В случае, если импортируются товары из государств — членов ЕАЭС на основании документа «Поступление товара» создается документ «Заявление о ввозе товаров»

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

АУДИТ ДОСТОВЕРНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ОПЕРАЦИЙ ПО ИМПОРТУ УСЛУГ

Файлы работы
Сертификаты

Комментарии

Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке «Файлы работы» в формате PDF

Внешнеэкономическая деятельность является неотъемлемой частью экономики любой страны. Традиционно приоритетным направлением внешнеэкономической деятельности считается экспорт, так как он непосредственно связан с притоком иностранного капитала в страну, однако значительное влияние на экономику России оказывают импортные операции. Так, в сфере торговли ввоз импортной продукции способствует развитию конкуренции среди отечественных товаропроизводителей и товаров импортного производства; ввоз сырья, полуфабрикатов и материалов обеспечивает интеграцию импорта в промышленное производство России; иностранные инвестиции в экономику страны осуществляются в виде поступления кредитов и займов или денежных и основных средств для развития совместных предприятий. Таким образом, при принятии решения об импорте товаров, работ или услуг предполагается получение в дальнейшем прибыли. [7, c 15]

Для успешного проведения импортных операций на предприятии от персонала требуется высокий профессионализм в области бухгалтерского и налогового учета, знание таможенного и валютного законодательства, а также организация надежной и действенной системы внутреннего контроля. Однако практика деятельности предприятий — импортеров свидетельствует о том, что далеко не каждая организация способна самостоятельно дать профессиональную оценку полноты, законности и своевременности отражения в отчетности импортных операций с учетом их специфики, оценить риски искажения отчетности.

В этой связи актуальным является вопрос объективного отражения импортной сделки по всем этапам ее проведения, что позволит предприятию избежать сложностей на пути формирования дохода от операции. Интеграция импортных операций наряду с положительным эффектом выявила и ряд сложных проблем. Так, на практике отечественные предприятия и организации столкнулись с тем, что внешнеэкономическая деятельность несет в себе повышенную долю рисков в силу ее особенностей. Практика аудиторских проверок показала, что импортеры несут убытки в связи с полным отсутствием или недостаточным контролем за различного рода рисками: валютным, коммерческим, финансовым и т.д. [9, c22-23]

По остроте и актуальности и непосредственному практическому значению одно из первых мест в решении этого вопроса принадлежит аудиту. Именно эффективное проведение аудиторской проверки позволяет организации заручиться не только профессиональным суждением, но и минимизировать ряд рисков, непосредственно связанных с осуществлением импортной деятельности.

В данной статье мы остановимся на аудите достоверности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций по импорту услуг.

Актуальность исследования и выбор основных его направлений обусловлены недостаточной теоретической, методической и практической разработанностью проблем аудита операций по импорту услуг.

Концептуальные вопросы аудита, рассмотренные в статье, основаны на теоретических положениях трудов в области бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа. При проведении исследования автор опирался на труды ведущих российских ученых в области бухгалтерского учета и аудита: СБ. Барнгольц, П.С. Безруких, Н.П. Барышникова, А.Г. Грязновой, Ю.А. Данилевского, Н.Т. Лабынцева, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, ВИ. Петровой, В.И. Подольского, ВВ. Скобары, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, В.А. Тереховой, А.Д. Шеремета; работы зарубежных специалистов в области аудита: Э.А. Аренса, Д.Р. Кармайкла, Дж.К. Лоббека, Р. Монтгомери, Дж.К. Робертсона, П. Фридмана.

Профессиональное суждение аудитора о достоверности отчетности и операций по импорту услуг, соответствии их действующему законодательству, рациональности для предприятия интересует сегодня многих пользователей отчетности в процессе принятия ими управленческих решений.

Итак, цель аудита операций по импорту услуг — выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций, связанных с услугами во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. [12, c 36-38]

Перечень импортируемых услуг достаточно широк и он может включать в себя консультационные, информационные, аудиторские, финансовые, рекламные услуги, услуги связи, услуги управления, транспортные услуги и целый ряд других услуг.

В целом импорт услуг можно разделить на две группы:

услуги связанные с приобретением товаров, стоимость которых может включаться в стоимость активов (услуги по транспортировки товаров, страхованию груза и тд.).
услуги не связанные с приобретением товаров (консультационные, рекламные услуги, услуги связи и тд.)

Спецификой этой сделки является порядок налогообложения, связанный с удержанием налогов с нерезидента у источника получения дохода и с исполнением российским партнером функций налогового агента. В связи с этим аудитору необходимо обратить внимание на особенности налогообложения сделки с применением норм международного права. [10, c 42-44]

Специфическими факторами, оказывающими влияние на операции по импорту услуг, являются:

статус иностранного юридического лица. Определение статуса позволяет аудитору оценить необходимость удержания налогов из выручки зарубежного партнера. В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ, если иностранное юридическое лицо имеет статус постоянного представительства, то оно является самостоятельным налогоплательщиком.

место оказания услуг. Если услуги были оказаны на территории иностранного государства, то они не могут облагаться налогом на доходы по нормам российского законодательства [4]. Но следует иметь в виду, что доходы от оказанных работ и услуг за пределами Российской Федерации не облагаются налогом у источника выплаты только в том случае, если у налогового агента имеются первичные документы, подтверждающие место оказания услуг на территории иностранного государства. Также аудиторские услуги включают в себя рассмотрение порядка расчета и удержания НДС с нерезидента. В статье 148 гл. 21 Налогового кодекса РФ раскрыто понятие «место реализации работ (услуг)» для определения налогооблагаемой базы для НДС. Если, согласно ст.148 НК РФ, контрактами, договорами или иными документами подтверждается, что местом реализации работ и услуг является территория иностранного государства, то импортная операция не является объектом для исчисления НДС. Суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету из бюджета после принятия этих товаров на учет независимо от факта их оплаты поставщику (п. 1 ст. 172 НК РФ). Основанием для этого являются грузовая таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату налога. [4]

В налоговом учете при реализации покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ. Этой статьей установлено, что расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и расходы по доставке (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, относятся к косвенным.

наличие международных конвенций, соглашений, договоров об избежании двойного налогообложения, которыми может быть предусмотрено полное освобождение от налогообложения или применение пониженных ставок для конкретных доходов нерезидентов в Российской Федерации. При аудиторской проверке импортных операций, в том числе, когда проводится обязательный аудит, необходимо следовать конституционному принципу о приоритете норм международного права над нормами российского законодательства. Если двусторонние соглашения между странами об избежании двойного налогообложения отсутствуют, то необходимо следовать нормам действующего законодательства России. Но само по себе существование международного соглашения само по себе не является основанием для неудержания налога на доход у источника выплаты. Таким основанием является наличие у налогового агента надлежащим образом оформленного подтверждения от нерезидента в случае выплаты ему доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации.

При налогообложении сделок по импорту услуг необходимо знать, заключено ли соглашение об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством, в котором зарегистрирован нерезидент. Перечень действующих в настоящее время соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных СССР и Российской Федерацией с иностранными государствами, приведен в Письме Госналогслужбы Российской Федерации от 24 апреля 1997 года №ВЕ-6-06/318.

Импорт услуг может быть ограничен путем введения запретов и ограничений, затрагивающих все или отдельные сектора услуг, в отношении способов оказания услуг.

МВЭС РФ 1 июля 1997 года №10-83/2508, ГТК РФ 9 июля 1997 года №01-23/13044, ВЭК РФ 3 июля 1997 года №07-26/3628 утвержден «Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок».

Согласно данному перечню, основными документами, которые нужно проверить аудитору для подтверждения выполнения различных услуг, являются:

акт приемки-сдачи;
счет / счет-фактура;
почтовая квитанция (для почтовых услуг);
курьерская расписка (для курьерских услуг);
удостоверение, свидетельство, сертификат, диплом о получении образования, присвоении квалификации, получении специальности (для услуг в области образования и обучения);
страховой полис (для услуг связанных со страхованием);
коносамент, авианакладная, железнодорожная накладная, автотранспортная накладная, другие транспортные документы (для транспортных услуг);
договор об уступке / передаче прав, лицензионный договор, (для услуг по предоставлению прав на результаты интеллектуальной деятельности).

Поскольку результат оказания услуги не имеет материального выражения, ввоз услуги невозможно подтвердить таможенной декларацией и в этом случае она не оформляется. [11, c 28-30]

Для внешнеторговых контрактов, которыми предусмотрен импорт услуг, не предусмотрено и оформление паспорта импортной сделки. Указанные паспорта оформляются лишь для тех операций, которые предусматривают импорт товаров на таможенную территорию РФ.

У большинства российский организаций, заключающих контракты на импорт услуг, возникает вопрос: можно ли использовать в качестве средства платежа при расчетах с иностранным контрагентом иностранную валюту.

Для отнесения услуги к импортируемой и правомерности расчетов в иностранной валюте за ее оказание между резидентом и нерезидентом необходимо, чтобы:

услуга была оказана за пределами территории РФ;
факт оказания услуги был подтвержден документально;
исполнителем услуги был нерезидент;
услуга была ввезена на территорию РФ.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20 октября 1998 года № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами — резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» российские организации для оплаты импорта услуг могут покупать иностранную валюту.

При аудите импорта услуг аудитору также необходимо проверить правильность их отражения.

Предлагается использовать следующие аудиторские процедуры:

Аудиторская процедура	Аудиторское доказательство	Возможное искажение операций
1. Импорт услуг, расходы по которым включаются в первоначальную стоимость
Проверка правильности включения в первоначальную стоимость суммы транспортных, страховых и прочих услуг	Акты, коносаменты, инвойсы, договоры страхования и т.д.	Может быть искажена стоимость активов: Дт 07, 08, 01, 10, 41, как следствие неверно рассчитана сумма амортизации и налог на прибыль
Проверка своевременности пересчета стоимости импортных услуг, выраженных в иностранной валюте	Официальные курсы валют ЦБ РФ, акты, коносаменты, инвойсы, договоры страхования	Может быть искажена стоимость активов: Дт 07, 08, 10, 41
Проверка правильности расчета и уплаты «ввозного НДС», обоснованности предъявления его к вычету (ст. 148 НК РФ)	Инвойсы, ГТД	Может быть искажена сумма НДС по сч. 19, 68, данные налоговой декларации по НДС
Проверка правильности исчисления НДФЛ за ин. лицо в соответствии со ст. 309 НК РФ	Расчет НДФЛ	Могут быть искажены расчеты с бюджетом по НДФЛ по сч. 68.1
Проверка правильности исчисления курсовой разницы	Бухгалтерская справка, официальные курсы валю, ЦБ РФ, акты, коносаменты, инвойсы, договоры страхования	Могут быть искажены данные по сч. 91, налогооблагаемая база по налогу на прибыль
Проверка правильности оценки расходов по импорту при получении предоплаты	Официальные курсы валют ЦБ РФ, акты, коносаменты, инвойсы, договоры страхования, выписки банка по валютному счету	Могут быть искажена стоимость активов: Дт 07, 08, 10, 41, а также данные по сч. 91
2. Импорт услуг, расходы по которым не включаются в первоначальную стоимость
Проверка правильности включения в затраты организации расходов по импорту услуг		Могут быть искажены затраты по сч. 20, 25, 26, 44, 91, а также налогооблагаемая база по налогу на прибыль
Проверка своевременности пересчета стоимости импортных услуг, выраженных в иностранной валюте	Официальные курсы валют ЦБ РФ, акты, коносаменты, инвойсы, договоры страхования	Могут быть искажены затраты по сч. 20, 25, 26, 44, 91, а также налогооблагаемая база по налогу на прибыль
Проверка правильности расчета и уплаты «ввозного НДС», обоснованности предъявления его к вычету	Инвойсы, ГТД	Может быть искажена сумма НДС по сч. 19, 68, данные налоговой декларации по НДС
Проверка правильности исчисления НДФЛ за ин. лицо в соответствии со ст. 309 НК РФ	Расчет НДФЛ	Могут быть искажены расчеты с бюджетом по НДФЛ по сч. 68.1
Проверка правильности исчисления курсовой разницы	Бухгалтерская справка, официальные курсы валю, ЦБ РФ, акты, коносаменты, инвойсы, договоры страхования	Могут быть искажены данные по сч. 91, налогооблагаемая база по налогу на прибыль
Проверка правильности оценки расходов по импорту при получении предоплаты	Официальные курсы валют ЦБ РФ, акты, коносаменты, инвойсы, договоры страхования, выписки банка по валютному счету	Могут быть искажены затраты по сч. 20, 25, 26, 44, доходы и расходы по сч. 91, а также налогооблагаемая база по налогу на прибыль